EL AUDITOR EXTERNO Y LA VALORACIÓN DE CONTROL INTERNO DE ACUERDO A LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315 Y 610

La administración tiene la  responsabilidad de implementar, instalar e inspeccionar un adecuado sistema de control interno. Es normal que  cualquier sistema de control eficaz se deteriore con el paso del tiempo por no actualizarse periódicamente. El sistema de control interno se debe supervisar continuamente para determinar si las políticas implementadas están siendo explicadas y perfeccionadas adecuadamente. Debe verificar si los cambios en las condiciones operacionales son obsoletas o  hay procedimientos inadecuados o si se están tomando medidas correctivas oportunamente cuando hay desviaciones  en el sistema.

Si bien, la responsabilidad de establecimiento y cumplimiento recae  en la dirección al grado de que dichos controles existan y se materialicen, siguen siendo un  motivo de  incertidumbre  para el auditor externo.  La función del control interno, desde punto de vista del auditor externo  es proveer seguridad  de que errores e irregularidades puedan ser descubiertos en forma oportuna probando  así la confiabilidad  de las operaciones. Además, la evaluación del sistema de control interno ayuda al auditor externo a determinar otros procedimientos de auditoria adecuados para emitir su opinión  sobre la razonabilidad de los estados financieros.

El auditor fundamentalmente está interesado en obtener conocimiento de los controles contables. No todos los controles relativos a la información financiera son relevantes para la auditoría. El hecho de que un control, considerado individualmente o en combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría es una cuestión de juicio profesional del auditor –NIA 310.  

Al alcanzar conocimiento de los controles relevantes para la auditoría, el auditor evaluará el diseño de dichos controles y determinará si se han implementado, mediante la aplicación de procedimientos adicionales a la indagación realizada entre el personal de la entidad.

Este tipo de conocimiento del entorno de control normalmente se obtiene  valorando si  la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, han establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento ético; y si los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente una base adecuada para los demás componentes del control interno y si estos otros componentes no están menoscabados como consecuencia de deficiencias en el entorno de control.

En relación con la utilización  de trabajos específicos de los auditores internos, la Norma Internacional de Auditoria NIA -610- establece que  el auditor  evaluará y aplicará procedimientos de auditoría para determinar si se ajustan  a sus objetivos.

Para determinar la adecuación de los trabajos específicos realizados por los auditores internos a los fines del auditor externo, éste evaluará si: Los trabajos fueron realizados por auditores internos con una formación y una competencia técnicas adecuadas; los trabajos fueron adecuadamente supervisados, revisados y documentados; se ha obtenido evidencia de auditoría adecuada que permita a los auditores internos alcanzar conclusiones razonables; las conclusiones alcanzadas son adecuadas a las circunstancias y, en su caso, los informes preparados por los auditores internos son congruentes con los resultados de los trabajos realizados; y cualquier excepción o cuestión inusual revelada por los auditores internos se ha resuelto adecuadamente.

Cuando sea posible,  la revisión de control interno puede ser conducida por el auditor como un ciclo separado de su examen, preferible a una fecha intermedia, mediante la aplicación de procedimientos de auditoria adecuados, dirigidos exclusivamente a la evaluación de la efectividad del sistema del auditado. Cuando esto no sea posible, la revisión será prácticamente hecha en unión con otras fases del programa de auditoria. El auditor debe dejar evidencia  de esa revisión en los papeles de trabajo. Originado de este examen, el auditor externo deja en el informe gerencial recomendaciones constructivas para el  mejoramiento del control interno.

El control interno no depende solamente de una efectiva planeación organizacional o adecuados procedimientos o prácticas, hace parte también la competencia de funcionarios y empleados clave  que desarrollan los procedimientos ordenados de una manera prudente y eficaz.