EL AUDITOR Y LA NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

Con el acelerado proceso de integración económica, es cada día más frecuente que gran cantidad de entidades, realicen transacciones económicas y financieras en diferentes monedas extranjeras. Es común que surjan  grupos económicos y corporaciones que  se proyectan a nivel mundial, trayendo consigo el que hoy en día sea muy  usual el intercambio entre compañías domiciliadas en diferentes países de información financiera expresada en monedas de presentación generalmente aceptadas a nivel mundial como por ejemplo el dólar estadounidense, del euro europeo o el yen japonés.

Ante esta realidad la NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera,  establece  que cada entidad debe determinar su moneda funcional y  convertir las partidas en moneda extranjera a dicha moneda, informando de los efectos de esta conversión, esto es, cualquier transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera del tipo de cambio en fecha de transacción entre la moneda funcional y la extranjera.

Partiendo de los argumentos descritos anteriormente, el auditor debe tener en cuenta la metodología de conversión exigida por la norma para solucionar los problemas típicos a los cuales se van a enfrentar todas aquellas empresas que realizan transacciones en moneda extranjera o que convierten a una moneda extranjera un conjunto de estados financieros presentados en moneda funcional. Algunos de los requerimientos actuales de la norma son:

-Una entidad valora sus activos, pasivos, ingresos y gastos en su moneda funcional, que es la moneda del entorno económico principal en el que opera;

-Todas las transacciones que no están denominadas en la moneda funcional de una entidad son transacciones en moneda extranjera; las diferencias de cambio que surgen en la conversión se reconocen en resultados:

-Para efectos de consolidación: los activos y pasivos se convierten al tipo de cambio de cierre, los ingresos y gastos se convierten a los tipos reales o utilizando los promedios adecuados, y los rubros del patrimonio neto-excluyendo los movimientos del ejercicio corriente, que se convierten a los tipos reales- se convierten a los tipos históricos;

-Las diferencias de cambio surgidas de la conversión de los estados  financieros de un negocio en el extranjero se reconoce en otro resultado global y se acumulan en un elemento-rubro-  separado del patrimonio neto.

-Cuando una entidad enajena una participación del negocio en el extranjero, que conlleve a la pérdida de control sobre una dependiente en el extranjero, las diferencias de cambio acumuladas reconocidas en otro resultado global y acumuladas en un elemento separado  del patrimonio neto, se reclasifican a resultados.

-Una entidad puede presentar sus estados financieros en moneda distinta a su moneda funcional- moneda de presentación.

-Cuando los estados financieros se convierten a una moneda de presentación distinta de la moneda funcional de la entidad, la entidad utiliza el mismo método que para convertir los estados financieros de un negocio en el extranjero.

-Una entidad puede presentar información complementaria en moneda distinta a su moneda de presentación si se proporciona cierta información.

-Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará los procedimientos que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha de cambio.

-Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en fecha de la transacción.

-La característica esencial de una partida monetaria es el derecho o la obligación de entregar una cantidad fija de unidades monetarias.

Cabe resaltar que la norma presenta las  reglas que deben seguir las entidades  para el registro, valuación, presentación y revelación de estados financieros expresados en su moneda funcional. El efecto de estas reglas hace posible que las entidades cumplan con el principio contable de unidad monetaria - una única moneda-  para la  presentación de un conjunto de estados financieros.

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EL AUDITOR Y LA NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

En el mundo contable y financiero toda   entidad debe considerar el efecto   que tienen   las provisiones, activos, pasivos contingentes  y  hechos posteriores sucedidos después de la fecha de balance sobre la imagen fiel de la situación financiera y del resultado  de la empresa  y de sus flujos de efectivo. Es así como la NIC 37 prescribe las bases   para el adecuado reconocimiento y valoración  de provisiones,  de los activos y pasivos de carácter contingente y la forma como debe revelarse la información financiera  mediante notas a los estados financieros, permitiendo a los usuarios comprender la naturaleza, vencimiento y valor de estas cifras.

La norma  define provisión como un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Puntualiza que un pasivo contingente  es una obligación con una incertidumbre tal que no puede reconocerse como una provisión, salvo que haya sido adquirido en una combinación de negocios. No se  reconocen como provisiones porque son: 1.- Obligaciones  posibles cuya existencia quedará confirmada sólo si acontecen determinados sucesos futuros inciertos, que no están bajo el control de la empresa y que suponen una salida de fondos, por ejemplo los avales.  2.-obligaciones presentes que no se pueden reconocer como pasivos porque para su cancelación no es posible que se produzca salida de fondos que incorporen beneficios económicos o porque no se hace una estimación fiable de la cuantía de la obligación, ejemplo daños cubiertos seguro.

Además, precisa que activo contingente es activo de naturaleza posible, surgido de sucesos pasados, cuya existencia es confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más sucesos inciertos en el futuro, que no están bajo ningún control de la entidad.

Algunos aspectos que debe tener en cuenta el auditor de la norma:

-Se reconoce una provisión por una obligación legal o implícita surgida de un suceso pasado, si es probable que haya un flujo de salida de recursos y el importe puede ser estimado de forma fiable. Probable significa que existe una mayor posibilidad de que se produzca que suceda lo contrario.  Una provisión se valora por la mejor estimación de los futuros desembolsos;

-Una obligación implícita surge cuando las acciones de una entidad crean una expectativa válida ante terceros de que aceptará y cumpliera ciertos compromisos y responsabilidades;

-Si existen casos individuales, la provisión se valora normalmente a sus valor esperado;

-No se reconoce una provisión por pérdidas futuras derivadas de las explotaciones;

-No se reconoce una provisión por costos de reestructuración hasta que exista un plan formal y se haya comunicado los detalles de la reestructuración a los que vayan a resultar por dicho plan;

-No se reconocen por reparación y el mantenimiento de los activos propios ni por seguro, anteriores al momento en que se incurra en la obligación;

-Activos y pasivos contingentes no se reconocen contablemente, sólo se informa de ellos en las notas;

-El tratamiento contable que den otras NIC a las provisiones, activos o pasivos contingentes prevalecerá sobre la NIC 37. Ejemplo, caso activos y pasivos contingentes que se deriven de instrumentos financieros-NIC 39, de las retribuciones a los empleados-NIC 19- o contratos de construcción –NIC 11.

-Cuando una provisión se valora según su mejor estimación, y es inferior al importe que podría ser pagado, la diferencia entre los dos importes no es un pasivo contingente.

Importante: Actualmente estamos desarrollando el curso virtual de “NIIF Plenas para Auditores”, en donde de una forma didáctica y amena se presentan los principales aspectos teóricos que deben tener en cuenta los auditores a la hora de auditar estados financieros presentados bajo Normas Internacionales de Información Financiera. Este curso está disponible para los Socios Auditool. Mayor información desde el siguiente link: http://bit.ly/1e55g9d

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EL AUDITOR, LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS Y LA NIC 23

En el mundo real las entidades no actúan como una isla. Por el contrario, necesitan crecer, permanecer, maximizar su valor, mantener relaciones con el gobierno, mercados e intermediarios financieros. Vale decir, como aspectos claves del entorno de las operaciones financieras de las entidades son las instituciones financieras, mercados de capitales, las tasas de interés y los  impuestos que liquidan y pagan.

La consecución de fondos es la esencia de la función financiera, dicho de otra manera,  es mantener la entidad abastecida de fondos, con el fin de lograr sus objetivos,  preparar un   flujo de efectivo  para entrar en el mercado del dinero y  determinar las disponibilidades de éste, sus costos y las condiciones exigidas por el sector financiero para el otorgamiento de créditos comerciales o bancarios.

Algunas  entidades al contabilizar sus créditos capitalizan los intereses con el fin de no reflejar su situación y desempeño financiero. Para evitar estas malas practicas contables la NIC 23 Costos por prestamos  exige registrar por separado los costos por intereses y solamente permite atribuirlos a la adquisición, construcción o producción de activo aptos. Los demás costos por intereses se reconocen como gasto.

Un activo apto es aquel que requiere, obligatoriamente, de un periodo sustancial- la norma no especifica que es un periodo sustancial, sin embargo, es un periodo superior a seis meses- antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.  El auditor debe tener en cuenta en primer lugar que las inversiones en asociadas, entidades controladas de forma conjunta y dependientes, no son activos aptos. En segunda instancia, que   los activos aptos son generalmente, los que están sujetos a significativos proyectos de construcción o desarrollo. Un activo cuya preparación para el uso al que esta destinado o para la venta requiere de mucho tiempo  debido a la falta de eficiencia  en el proceso de desarrollo no es un activo apto.

Los costos por intereses pueden contener intereses calculados utilizando el método del tipo de interés efectivo, determinadas cargas financieras e incluir  diferencias de cambio en la medida en que se consideren como ajustes de costos por intereses.

La norma no especifica si un activo que se este remodelando pueda ser un activo apto. El auditor debe tener en cuenta que un activo que esta siendo remodelado puede ser un activo apto si los costos de dicha remodelación cumplen las condiciones para su capitalización, esto es, si es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y el costo del activo para la empresa pueda ser valorado con fiabilidad.

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