EL AUDITOR, LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS Y LA NIC 23

En el mundo real las entidades no actúan como una isla. Por el contrario, necesitan crecer, permanecer, maximizar su valor, mantener relaciones con el gobierno, mercados e intermediarios financieros. Vale decir, como aspectos claves del entorno de las operaciones financieras de las entidades son las instituciones financieras, mercados de capitales, las tasas de interés y los  impuestos que liquidan y pagan.

La consecución de fondos es la esencia de la función financiera, dicho de otra manera,  es mantener la entidad abastecida de fondos, con el fin de lograr sus objetivos,  preparar un   flujo de efectivo  para entrar en el mercado del dinero y  determinar las disponibilidades de éste, sus costos y las condiciones exigidas por el sector financiero para el otorgamiento de créditos comerciales o bancarios.

Algunas  entidades al contabilizar sus créditos capitalizan los intereses con el fin de no reflejar su situación y desempeño financiero. Para evitar estas malas practicas contables la NIC 23 Costos por prestamos  exige registrar por separado los costos por intereses y solamente permite atribuirlos a la adquisición, construcción o producción de activo aptos. Los demás costos por intereses se reconocen como gasto.

Un activo apto es aquel que requiere, obligatoriamente, de un periodo sustancial- la norma no especifica que es un periodo sustancial, sin embargo, es un periodo superior a seis meses- antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.  El auditor debe tener en cuenta en primer lugar que las inversiones en asociadas, entidades controladas de forma conjunta y dependientes, no son activos aptos. En segunda instancia, que   los activos aptos son generalmente, los que están sujetos a significativos proyectos de construcción o desarrollo. Un activo cuya preparación para el uso al que esta destinado o para la venta requiere de mucho tiempo  debido a la falta de eficiencia  en el proceso de desarrollo no es un activo apto.

Los costos por intereses pueden contener intereses calculados utilizando el método del tipo de interés efectivo, determinadas cargas financieras e incluir  diferencias de cambio en la medida en que se consideren como ajustes de costos por intereses.

La norma no especifica si un activo que se este remodelando pueda ser un activo apto. El auditor debe tener en cuenta que un activo que esta siendo remodelado puede ser un activo apto si los costos de dicha remodelación cumplen las condiciones para su capitalización, esto es, si es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y el costo del activo para la empresa pueda ser valorado con fiabilidad.