En el mundo contable y
financiero toda entidad debe considerar el efecto que
tienen las provisiones, activos, pasivos
contingentes y hechos posteriores sucedidos después de la
fecha de balance sobre la imagen fiel de la situación financiera y del resultado de la empresa y de sus flujos de efectivo. Es así como la
NIC 37 prescribe las bases para el adecuado reconocimiento y
valoración de provisiones, de los activos y pasivos de carácter
contingente y la forma como debe revelarse la información financiera mediante notas a los estados financieros,
permitiendo a los usuarios comprender la naturaleza, vencimiento y valor de
estas cifras.
La norma define provisión como un pasivo sobre el que
existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Puntualiza que un
pasivo contingente es una obligación con
una incertidumbre tal que no puede reconocerse como una provisión, salvo que
haya sido adquirido en una combinación de negocios. No se reconocen como provisiones porque son: 1.-
Obligaciones posibles cuya existencia
quedará confirmada sólo si acontecen determinados sucesos futuros inciertos,
que no están bajo el control de la empresa y que suponen una salida de fondos,
por ejemplo los avales. 2.-obligaciones
presentes que no se pueden reconocer como pasivos porque para su cancelación no
es posible que se produzca salida de fondos que incorporen beneficios
económicos o porque no se hace una estimación fiable de la cuantía de la
obligación, ejemplo daños cubiertos seguro.
Además, precisa que activo
contingente es activo de naturaleza posible, surgido de sucesos pasados, cuya
existencia es confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más sucesos inciertos en el futuro, que no están bajo
ningún control de la entidad.
Algunos aspectos que debe
tener en cuenta el auditor de la norma:
-Se reconoce una provisión
por una obligación legal o implícita surgida de un suceso pasado, si es
probable que haya un flujo de salida de recursos y el importe puede ser
estimado de forma fiable. Probable significa que existe una mayor posibilidad
de que se produzca que suceda lo contrario.
Una provisión se valora por la mejor estimación de los futuros
desembolsos;
-Una obligación implícita
surge cuando las acciones de una entidad crean una expectativa válida ante
terceros de que aceptará y cumpliera ciertos compromisos y responsabilidades;
-Si existen casos
individuales, la provisión se valora normalmente a sus valor esperado;
-No se reconoce una
provisión por pérdidas futuras derivadas de las explotaciones;
-No se reconoce una
provisión por costos de reestructuración hasta que exista un plan formal y se
haya comunicado los detalles de la reestructuración a los que vayan a resultar
por dicho plan;
-No se reconocen por
reparación y el mantenimiento de los activos propios ni por seguro, anteriores
al momento en que se incurra en la obligación;
-Activos y pasivos
contingentes no se reconocen contablemente, sólo se informa de ellos en las
notas;
-El tratamiento contable que
den otras NIC a las provisiones, activos o pasivos contingentes prevalecerá
sobre la NIC 37. Ejemplo, caso activos y pasivos contingentes que se deriven de
instrumentos financieros-NIC 39, de las retribuciones a los empleados-NIC 19- o
contratos de construcción –NIC 11.
-Cuando una provisión se
valora según su mejor estimación, y es inferior al importe que podría ser
pagado, la diferencia entre los dos importes no es un pasivo contingente.
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