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Profesional en Contaduria Pública – Universidad Central, Especialista en Ciencias Tributarias, Experto en Contabilidad Internacional y Modelo Contable Internacional NIC – NIIF, curso finanzas para los negocios con aplicaciones en Excel, Universidad Nacional de Colombia; con más de 20 años de experiencia en Revisoría Fiscal y auditorías integrales, lograda en entidades públicas, privadas y en firmas de auditoría nacionales e internacionales.

martes, 30 de julio de 2013

JERARQUÍA DEL CALCULO DEL VALOR RAZONABLE DE MAYOR A MENOR OBJETIVIDAD

La  NIIF 13 -Medición del valor razonable-, establece los elementos que permiten que dicho valor  sea  comparable y consistente, además,  requiere que su cálculo se realice con base en variables objetivas y observables, en caso de su ausencia, como por ejemplo que no exista  un precio en el mercado para transacciones similares,  esté la posibilidad de tomar en cuenta otras variables denominadas no observables.

La jerarquía consiste en tres niveles, en primer lugar se clasifican precios cotizados en mercados activos-principal o más ventajoso-, en fecha de medición y posible para la empresa realizar transacción. En segunda instancia, se catalogan los precios cotizados en mercados activos, diferentes a los del nivel 1, disponibles en el mercado pero viables para la entidad; precios cotizados en mercados no activos y variables diferentes a precios cotizados tales como tasas de interés, curvas de rendimiento y volatilidades supuestas. Finalmente esta el nivel 3 que corresponde a variables no observables que reflejen los supuestos que se utilizarían en el mercado para establecer un precio, por ejemplo datos de la propia entidad ajustados por algunas técnicas de valoración.


 En conclusión, la jerarquía del  cálculo  del valor razonable de activos y pasivos de mayor a menor objetividad,  se puede obtener mediante la  verificación de un mercado activo o similar, flujo de caja descontable, modelos económicos de valor, valoración de un experto, costo de adquisición, costo calculado subjetivo, costo de reemplazo depreciado o método de índice de precios. Mayor riesgo para el auditor cuando mayor es la complejidad e incertidumbre de las estimaciones.

sábado, 27 de julio de 2013

Riesgos del Auditor Frente a las Estimaciones Contables del Valor Razonable

La contabilidad habitualmente se expresa en términos monetarios, por lo cual, una vez identificados los hechos económicos, se traducen en unidad de medida. Valorar activos y pasivos de acuerdo al modelo NIIF requiere calcular en unidades monetarias el efecto financiero de los diferentes hechos económicos y contables. 

Estas cuantificaciones piden elegir criterios de valoración alternativos o recurrir a métodos estimativos, por lo que las cifras contables no están libres de ser interpretadas con un cierto grado de subjetividad.

La Norma Internacional de Auditoria –NIA- 540 establece pautas y provee lineamientos sobre la auditoria de las estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Define las estimaciones contables como una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición. El proceso de estimaciones implica la utilización de juicios basados en la información contable fiable disponible más reciente, en consecuencia, su existencia no debe afectar de ningún modo la fiabilidad de la información financiera.

De acuerdo con el estándar el auditor debe obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria sobre si una estimación contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimación contable será a menudo más difícil de obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.

En contadas ocasiones el auditor está en condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la validez del valor razonable de ciertas cifras contenidas en los estados financieros. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoria, como resultado de la combinación de aspectos aplicables exclusivamente a la actividad de la entidad, independientemente de los sistemas de control desarrollados, aspectos atribuibles a los sistemas de control y los relacionados con la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria de un determinado trabajo.

Los objetivos y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros se establecen en la Norma Internacional de Auditoria- NIA- 200, párrafo 23, definiendo el riesgo de auditoria como la posibilidad de que el auditor exprese una opinión de auditoria inapropiada cuando los estados financieros están presentados erróneamente. La norma considera el riesgo de auditoria de informe inadecuado a través de la sus tres componentes: riesgo inherente, de control y de detección. Además el riesgo de auditoria está vinculado con el riesgo general del negocio, ya que su actividad está relacionada con un mercado de capitales donde prima la inestabilidad e incertidumbre como variables.

Valor razonable y riesgos potenciales-inherente, de control y detección- van de la mano, la probabilidad de que la estimación del valor razonable de una cifra o una transacción sea errónea de forma significativa, es un riesgo adicional que el auditor debe asumir y evaluarlo ya que la exactitud de las cifras depende de la investigación exhaustiva del sector donde opera la entidad, método de valoración aplicado, complejidad de las operaciones, grado de subjetividad contenido en los cálculos, transacciones inusuales y complejas en periodos próximos al cierre de ejercicio y procedimientos no habituales del sector.

Para auditar el nuevo modelo de contabilidad basado en estimaciones se requiere examinar todas las valoraciones realizadas con posterioridad y modificar fundamentalmente los procedimientos de auditoria para la verificación y monitoreo de los procedimiento a seguir para el cálculo de valor razonable, selección de método más apropiado para el cómputo del valor razonable, identificación bases sobre las que se realizan hipótesis significativas sobre ciertas circunstancias y hechos, revelación de juicios hechos al aplicar las políticas contables si tienen efecto significativo en los estados financieros, revelación de hipótesis claves acerca del futuro, que puedan afectar el valor de activos y pasivos dentro del ejercicio futuro, verificación del cumplimiento del marco conceptual y normatividad de la jurisdicción.

Las diferencias entre las estimaciones efectuadas por la entidad y las que realice el auditor, tal vez, puedan producir diferencias relevantes que ameritan salvedades, opinión positiva o negativa, o párrafo de énfasis. Un buen gobierno corporativo, administración de riesgos y una correcta aplicación de las normas de aseguramiento son claves para fiabilidad y transparencia de la información financiera.

Diseñar un Manual de Políticas Contables IFRS-NIIF es el Primer Paso para el Aseguramiento y Control Interno de Información Financiera

Las políticas contables  de acuerdo con los estándares internacionales  son  principios específicos, métodos, bases, acuerdos y procedimientos adoptados por una empresa para la preparación y  presentación de sus estados financieros IFRS-NIIF, auditados según NIA-IAS y control interno COSO, que ponen en funcionamiento las buenas prácticas contables y económicas para la divulgación de información contable con propósitos generales.

Diseñar previamente el manual de políticas contables IFRS-NIIF es el  primer paso  para el aseguramiento y  control de información financiera. El auditor debe tener en cuenta que las NIIF tratan requerimientos de reconocimiento, medición, presentación y revelación de partidas y elementos de los estados financieros. Estos conceptos deben ser verificados por el auditor e  incluidos  en un manual de políticas contables IFRS-NIIF a través de capítulos así:
  1. Bases para preparación de estados financieros. Políticas contables, reseña técnica, definiciones etcétera ;
  2. Adopción de las normas internacionales de contabilidad, base normativa y legal, versión NIIF a utilizar, fechas adopción, base técnica, definiciones, aplicación repetida NIIF 1 etcétera;
  3. Moneda funcional y transacciones en moneda extranjera, definiciones,  técnica etcétera;
  4. Efectivo y equivalentes al efectivo;
  5. Otros activos financieros;
  6. Cuentas por cobrar comerciales y otros préstamos;
  7. Activos biológicos y productos agrícolas;
  8. Otras cuentas por cobrar;
  9. Cuentas por cobrar a entidades relacionadas;
  10. Inversiones permanentes en instrumentos de patrimonio; subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos;
  11. Inventarios;
  12. Propiedad, planta y equipo;
  13. Activos intangibles;
  14. Activos intangibles distintos de goodwill;
  15. Deterioro al valor de los activos;
  16. Otros pasivos financieros;
  17. Cuentas por pagar comerciales;
  18. Otras cuentas por pagar;
  19. Cuentas por pagar a entidades relacionadas;
  20. Pasivos por impuestos a las ganancias corrientes y  diferidos;
  21. Provisiones
  22. Provisiones por beneficios a empleados;
  23. Pasivos no financieros;
  24. Capital;
  25. Dividendos;
  26. Clasificación de activos y pasivos en corrientes y no corrientes;
  27. Ingresos; y
  28. Costos y gastos.
En efecto, para implementar con éxito los estándares internacionales se necesita disciplina, perseverancia, honradez y buen juicio profesional, se requieren administradores, contadores y auditores proactivos. Vivir de modo proactivo es actuar de acuerdo a prioridades que hemos establecido previamente. 

El Auditor y la Aritmética Financiera

Con la adopción, incorporación e implementación  del nuevo modelo contable NIC-NIIF los auditores  deberán aprender el oculto lenguaje de los negocios y las finanzas, e ir más allá de las tareas repetitivas de verificación y comprobación de cifras débito, crédito, tendencias y variaciones.

El valor de dinero en el tiempo es el concepto que más se utiliza en el tema de valoración de activos, pasivos y presupuestos, es decir, los nuevos criterios de medición como el  valor razonable o de mercado, el valor actual, valor realizable, valor de uso, deterioro del valor y costo de  amortización.

Los estándares internacionales  NIC-NIIF  exigen la  aplicación   del principio de imagen fiel y  criterios de transparencia  para los valores de activos y pasivos de la entidad. El cálculo de estos importes es bastante complejo y por esta razón se requiere de conocimiento de negocios, de aritmética financiera, capacidad de análisis y muestra de sentido común. El auditor deberá dominar algunos conceptos financieros básicos tales como:

1.   Valor de dinero en el tiempo, esto es, no es lo mismo recibir hoy $100 que recibirlos dentro de un año por la pérdida del poder adquisitivo y costos de oportunidad;

2.   Cálculo del valor actual o presente;

3.   Cálculo de la tasa efectiva;

4.   Cálculos de cuotas de préstamos y arrendamientos;

5.   Tablas de amortización;

6.   Ciclo normal de operación con el fin de clasificar los activos y pasivos en corrientes y no corrientes;

7.   Riesgo de crédito, intereses y de tipo de cambio;

8.   Valoración de empresas con el fin determinar deterioro de los activos larga duración;

9.   Presupuestos;

10.     Instrumentos financieros derivados

11.     Valor residual de activos fijos

12.     Medición de costos de amortización a través de intereses; y

13.     Métodos de cálculo de valor razonable: precio comparable, costo de   reposición y rendimiento.

14.     Otros: WACC o costo promedio ponderado de capital, flujos de caja   descontados, etc.
 

El cambio esencial del modelo PCGA a NIC-NIIF,  no está en la mecánica  de registros contables para generar estados financieros de apertura o  los primeros estados financieros NIC-NIIF en hojas de Excel. Se pretende  es presentar y revelar  estados financieros de la situación financiera, el resultado y los cambios en los flujos de efectivo que hayan sido elaborados mediante los diversos criterios financieros, utilizando herramientas financieras para  el reconocimiento, medición inicial y subsiguiente  que permitan interpretar de forma correcta la realidad de la empresa y así decir que dichos estados muestran la imagen fiel y valor razonable de los activos y pasivos.

Uno de los grandes retos de los auditores y gerentes en la actualidad es la correcta aplicación del valor razonable mediante la utilización de aritmética  financiera, por consiguiente,  sino se aplican correctamente estos criterios de reconocimiento y medición inicial y subsiguiente que la norma requiere, los estados financieros no se estarían presentando razonablemente y quedarían sujetos a un dictamen del auditor con salvedades, perjudicando a los inversionistas de la entidad ya que se verían obligados a vender sus acciones  porque la información financiera no es fiable.


La aplicación de los estándares internacionales exigen un gran esfuerzo a las entidades y auditores, ya que se está pasando de un modelo patrimonialista basado en solvencia y liquidez a un modelo capitalista concentrado en la transacciones de inversión y especulación, con normas contables internacionales que tienen efectos económicos, se relacionan con la confianza pública, el control la información, existen diferentes tipos de decisiones financieras y económicas que se toman con base en la información contable y se visualiza un cambio de la lógica económica en la financiación.

Cinco Aspectos Clave al Calcular los Honorarios en una Firma de Contadores Públicosd

Se definen los honorarios como la compensación por los servicios profesionales que prestan los Contadores Públicos u otros profesionales.

Los ingresos de una firma se basan en la estimación, cotización y cobro de honorarios que finalmente repercuten en la facturación.



La fijación de honorarios efectuada empíricamente, es común en las medianas y pequeñas firmas. Normalmente se califica al profesional de la Contaduría que no sabe cobrar sus honorarios, hay posibilidad de negociación o condiciones de pago, lo que no sucede con un médico, psicólogo, abogado o ingeniero civil, esto gracias al entorno del proceso de trabajo de estos profesionales.

El talón de Aquiles  del profesional de la Contaduría es fijar los honorarios justos y el pago oportuno por parte de los clientes.
Cálculo de honorarios.
Para realizar un cálculo y estimación de honorarios se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:

1.     Cuota por hora teniendo en cuenta la categoría del personal: socio, gerente, superior, senior etc.

2.     Característica del servicio que se va a prestar y grado de responsabilidad asumida.

3.     Habilidad y experiencia que debe tener el personal que se asigne a cada trabajo, a fin de que el servicio sea prestado eficientemente.
4.     Gastos generales de la firma.

5.     Margen de utilidad razonable en donde se pueda obtener:

·      Una utilidad razonable para los socios
·      Una mayor capacidad técnica y económica a los miembros de la firma.

·      Un servicio en el que no se sacrifique la calidad del trabajo, teniendo en mente el fin principal de la profesión, sin  descuidar el punto de vista negocio.

Consejos para las firmas de Contadores Públicos


Muchas veces las organizaciones  marchan  pedaleando improductivamente en una bicicleta estática de problemas, de criterios errados, de necesidades,  sin visualizar nuevos   caminos, nuevas alternativas que escoger o simplemente no están alineados con sus objetivos.
Los profesionales de la Contaduría íntegros están  preparados para responder  proactivamente a las necesidades y problemas de los clientes, ayudándolos   a tomar decisiones,  en caso contrario no estamos en posición de competir. Las personas toman el servicio de una firma  basados en lo que ven, escuchan y creen, sin embargo,  muchas veces no contratan  por falta de: necesidad, dinero, deseo, urgencia, o no tienen la suficiente confianza y confiabilidad. Somos producto de la elección  no de los genes, ni la educación, ni la cultura.
El siglo XXI es la  era de Conocimiento y  la información. Está caracterizada por la aparición de organizaciones donde la visión, imaginación y liderazgo no solo son estimulados, sino que han pasado hacer parte de capital intelectual y social de la empresa, una época  donde profesionales integrales  están creando e innovando sin necesidad de ser controlados y dirigidos.
Para las organizaciones líderes de hoy en día,  los trabajadores integrales, contablemente, ya no son un gasto, sino  una inversión. El modelo de la era industrial del “Garrote y Zanahoria”, del premio y castigo, de las reglas, controles y eficiencia quedo en el pasado. Terminó la era de administrar a las personas como si fueran herramientas de trabajo.
En algunas  firmas de auditoría  todavía  se escucha: El Acting Partner, es el que más sabe y toma todas las decisiones importantes, no hay necesidad de sugerir señor Gerente, ni ver el futuro, solo hay que hacer lo que le digan y seguir las reglas. Precisamente se elaboran procedimientos para que el trabajo se realice con eficiencia. No se puede confiar en el Senior, sin controles, pasarían pocas cosas buenas.
Si estamos decididos a crear  nuestra propia firma sigamos el consejo de Emerson que escribió: “Todos debemos aprender a detectar aquellas ideas que como rayos de luz nacen en el interior de nuestras mentes. Si no lo hacemos, corremos el peligro de que, el día de mañana, un perfecto extraño presente con mucha convicción y orgullo, la misma idea que nosotros ya habíamos venido acariciando por algún tiempo, y entonces nos vemos en la penosa necesidad de escuchar nuestra propia opinión de labios de otra persona.
El patrón común o mapa recomendado para hacer realidad una   idea es:
  1. Todas las organizaciones y profesionales  tienen  un propósito en la vida, un talento especial para ofrecer a los demás (Misión).
    Misión:
     Es la   combinación de  ese talento único con el servicio a los demás. Al crear una firma estamos buscando crear y mejorar la calidad de la Contaduría Pública.
  1. Todas las cosas se crean dos veces, primero mentalmente (visión, hábitos), luego físicamente (disciplina, pasión, conciencia).    
Visión: Es imaginación aplicada que relaciona posibilidad con: necesidad,  talento y pasión.
Hábitos: Es la repetición continua de una acción física, mental o emocional que condiciona el comportamiento humano. Un profesional es integro, cuando lo que hace, concuerda  con lo que piensa y siente. El carácter de una persona es la suma de sus hábitos, es decir son características  adquiridas. Las características innatas reciben el nombre de temperamento. La personalidad es la  suma de características que diferencian a los individuos (Temperamento y carácter). Es decir,  personalidad es la manera de ser de cada quien (como siento, pienso y actúo). Los elementos del  hábito son: Conocimiento (Que hacer cuando se presente un problema), Habilidad (Como hacerlo) y  Actitud (Porque hacerlo, querer hacerlo).
Disciplina: Es el sacrificio que se necesita para convertir esa visión en realidad y hacer lo que sea necesario para que ocurran las cosas.  La disciplina surge de la unión de la visión al compromiso.
Pasión: Es cuando el  servicio que se presta apasiona y se manifiesta en forma de entusiasmo, conexión emocional y determinación. La persona siente empatía y se convierte en parte de la solución del problema. Es el fuego que nos impulsa a prestar un  servicio.
Conciencia: Se relaciona con la ley moral y la conducta. Es una sensación de justicia y equidad al actuar. La conciencia gobierna en un proyecto la visión, disciplina y pasión. Es el modelo de valores que debe tener cada uno de los trabajadores integrales de la organización: Amabilidad, honestidad, cumplir promesas, expectativas positivas, lealtad con los ausentes, respecto, servicio y contribución.
Ser Proactivo: Es actuar de acuerdo con prioridades que hemos establecido previamente. El modo reactivo  como su nombre lo expresa es reaccionar a las situaciones únicamente hasta que aparezcan.
Plan estratégico: Es el que marca las directrices y comportamiento (roles y metas) de los miembros de una organización para que está alcance los objetivos plasmados en el plan general. Una vez fijados los objetivos, la firma se debe concentrarse en lo más importante, es decir lo que la firma  simplemente debe lograr, 

Hasta Pronto.