Con
la adopción, incorporación e implementación del nuevo modelo contable
NIC-NIIF los auditores deberán aprender el oculto lenguaje de los negocios
y las finanzas, e ir más allá de las tareas repetitivas de verificación y
comprobación de cifras débito, crédito, tendencias y variaciones.
El
valor de dinero en el tiempo es el concepto que más se utiliza en el tema de
valoración de activos, pasivos y presupuestos, es decir, los nuevos criterios
de medición como el valor razonable o de mercado, el valor actual, valor
realizable, valor de uso, deterioro del valor y costo de amortización.
Los
estándares internacionales NIC-NIIF exigen la aplicación
del principio de imagen fiel y criterios de transparencia
para los valores de activos y pasivos de la entidad. El cálculo de estos
importes es bastante complejo y por esta razón se requiere de conocimiento de
negocios, de aritmética financiera, capacidad de análisis y muestra de sentido
común. El auditor deberá dominar algunos conceptos financieros básicos tales
como:
1. Valor de dinero en el tiempo, esto
es, no es lo mismo recibir hoy $100 que recibirlos dentro de un año por la
pérdida del poder adquisitivo y costos de oportunidad;
2. Cálculo del valor actual o presente;
3. Cálculo de la tasa efectiva;
4. Cálculos de cuotas de préstamos y
arrendamientos;
5. Tablas de amortización;
6. Ciclo normal de operación con el fin
de clasificar los activos y pasivos en corrientes y no corrientes;
7. Riesgo de crédito, intereses y de
tipo de cambio;
8. Valoración de empresas con el fin
determinar deterioro de los activos larga duración;
9. Presupuestos;
10. Instrumentos financieros derivados
11. Valor residual de activos fijos
12. Medición de costos de amortización a
través de intereses; y
13. Métodos de cálculo de valor
razonable: precio comparable, costo de reposición y rendimiento.
14. Otros: WACC o costo promedio ponderado
de capital, flujos de caja descontados, etc.
El cambio
esencial del modelo PCGA a NIC-NIIF, no está en la mecánica de
registros contables para generar estados financieros de apertura o los
primeros estados financieros NIC-NIIF en hojas de Excel. Se pretende es
presentar y revelar estados financieros de la situación financiera, el
resultado y los cambios en los flujos de efectivo que hayan sido elaborados
mediante los diversos criterios financieros, utilizando herramientas financieras
para el reconocimiento, medición inicial y subsiguiente que
permitan interpretar de forma correcta la realidad de la empresa y así decir
que dichos estados muestran la imagen fiel y valor razonable de los activos y
pasivos.
Uno de los
grandes retos de los auditores y gerentes en la actualidad es la correcta
aplicación del valor razonable mediante la utilización de aritmética
financiera, por consiguiente, sino se aplican correctamente estos
criterios de reconocimiento y medición inicial y subsiguiente que la norma
requiere, los estados financieros no se estarían presentando razonablemente y
quedarían sujetos a un dictamen del auditor con salvedades, perjudicando a los
inversionistas de la entidad ya que se verían obligados a vender sus
acciones porque la información financiera no es fiable.
La
aplicación de los estándares internacionales exigen un gran esfuerzo a las
entidades y auditores, ya que se está pasando de un modelo patrimonialista
basado en solvencia y liquidez a un modelo capitalista concentrado en la
transacciones de inversión y especulación, con normas contables internacionales
que tienen efectos económicos, se relacionan con la confianza pública, el
control la información, existen diferentes tipos de decisiones financieras y
económicas que se toman con base en la información contable y se visualiza un
cambio de la lógica económica en la financiación.
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